摘要： 本文主要针对企业技改项目验收阶段中可能遇到的风险，结合内部控制五原则的要求，着重从竣工结算、竣工决算两个阶段中涉及财务内控管理部分，提出几点合理化建议，细化项目竣工验收工作流程，及时办理竣工决算，提升基建财务管理效能。
Abstract: In this paper, aiming at the possible risks for the enterprise acceptance phase of the technological transformation project, combined with requirements of five principles of internal control, reasonable suggestions are proposed, focusing on the management portion of the financial internal control involved in two phases of completion settlement and final accounts of completion, so as to refine project completion and acceptance process, conduct the final accounts of completion in time, and enhance the infrastructure financial management performance.
关键词： 竣工结算；竣工决算；内部控制五原则；财务内控
Key words: completion settlement；final accounts of completion；five principles of internal control；financial internal control
中图分类号：TU723 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2012）24-0068-02
0 引言
工程验收指工程项目竣工后由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等有关单位，对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。工程验收是工程项目由建设阶段转入生产和使用阶段的标志，也是对项目建设是否符合设计要求和质量的最终把关，如果项目竣工验收不规范、把关不严，可能造成虚报投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金等较大的不确定性和风险。
工程项目竣工验收的每个阶段都可能遇到不可控的风险，本文针对工程项目竣工结算、竣工决算两个阶段中涉及财务的几个具体业务活动的风险点进行阐述，遵循内部控制全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性五项原则，探寻相互制约相互监督的内控机制，加强财务管理和财务监督，促进建设项目及时投产、发挥效益。
1 项目竣工结算、竣工决算过程中可能遇到的风险
1.1 竣工结算、竣工验收制度管理：①调整补充财务管理办法：有关工程竣工结算、竣工决算财务管理办法不够全面、规范。②流程不顺、职责不清：相关标准、程序不明晰，协调沟通不利，有部分重复工作步骤。
1.2 项目竣工结算验收阶段的管理：①竣工结算编制不细，不能通过审查：施工单位编制的竣工结算不细，不能通过审查。②提前办理工程价款结算：未进行工程竣工结算审核，即与建设单位办理工程价款结算。
1.3 项目竣工决算验收阶段的管理：①达到可使用状态资产核算不规范：项目购建的达到可使用状态资产估价、结转不及时。②日常不积累，竣工时很被动：工程已接近完工才开始准备竣工验收资料，丢三落四，不利于竣工决算的编制。③竣工验收阶段工作流程职责不清：认识不足，工作流程上没有衔接，认为财务竣工验收只是财务部门的工作，相关计划、实施、接收等部门不通力配合，财务竣工决算编制不合规。④重点不突出，导致报表质量不高：项目竣工财务审计验收中，如果提交的竣工决算报表有偏差，将无法通过审计。
2 项目竣工结算、竣工决算过程中风险控制的几点建议
在竣工验收环节，除对工程质量进行验收，还有竣工结算和竣工决算两项重要工作。
2.1 结合内控制衡性、成本效益原则，规范健全各项流程制度：
2.1.1 内控制衡性原则：应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督机制，同时兼顾运营效率。要求企业完成某项工作必须通过不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。
2.1.2 内控成本效益原则：应当权衡适时成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时仍应实施相应控制。
2.1.3 补充规范财务管理办法：按照内控制度要求，调整补充财务相关管理办法，强化工程全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全。健全资金管理制度，准确及时进行账务处理，真实体现资金的流入流出，保证项目资金有效控制、合理使用。推进项目建设和核销进度，杜绝虚报投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金等情况发生。
2.1.4 理顺岗位流程、协同合作：业务人员参与相关流程建模工作，通过参加部内、业务部间的集中讨论，梳理横向纵向工作流程，使责任单位、责任人职责划分清晰、范围一目了然，剔除重复工作步骤，实现各业务部沟通衔接、相互合作，及时解决工作中发现的问题。
2.2 细化内控适应性原则，规范竣工结算阶段流程：
2.2.1 内控适应性原则：内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。适应性原则要求企业建立与实施内部控制应当具有前瞻性，适时对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。
2.2.2 竣工结算定义：工程竣工结算是指施工单位按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格并符合合同要求之后，与建设单位进行的最终工程价款结算。
2.2.3 统一竣工结算审核要求、标准：竣工结算由施工单位编制，统一竣工结算审核要求、标准，便于建设单位按审核标准直接进行审核确认，或按标准委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审查。
2.2.4 手续齐备的竣工结算书是支付价款的依据：竣工结算是依据建设单位和施工单位签订的合同及其他有效的文件进行的，如双方无争议，在审核报告上签字盖章，完整的结算资料办理完毕后，建设单位财务部门根据确认的竣工结算书在合同约定时间内向施工单位支付工程竣工结算价款。
2.3 贯彻全面性、重要性的内控原则，做好项目竣工验收工作：
2.3.1 全面性原则：应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。
2.3.2 重要性原则：兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施。确保不存在重大缺陷。重要性原则的应用需要一定的职业判断，企业应当根据所处行业环境和经营特点，从业务事项的性质和涉及金额两方面考虑是否及如何实行重点控制。
2.3.3 竣工决算定义：竣工决算是以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设费用、财务状况和投资效果的总结性文件。建设单位应在收到工程竣工验收报告后，及时编制竣工决算。
2.3.4 结合实际建造情况及会计准则规范资产核算：项目建设周期较长，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。通过对管理办法及一系列流程的分析和改进，理顺了从设备采购—安装—调试，最终到交付使用整个核销流程，使资产能够按时准确交付备案，反映设备实际使用状况。
这样能够及时计提相关折旧，缩小设备在使用时间和交付时间的时间差，有利于更准确的计提当期成本。在一定程度上确保企业成本、利润等财务指标的及时性、准确性，夯实成本利润指标，为企业决策提供准确财务数据。
2.3.5 在日常积累所需编制竣工决算资料：要做好建设工程竣工决算，建设单位有关部门在工程开工时就要在会计核算上、财务管理上、资料整理收集上下功夫，为今后编制竣工做好准备，创造有力条件。
总概算是控制工程造价，掌握工程付款的依据，也是工程竣工决算的重要组成部分，财务部门要参与概算的讨论和审查，熟悉概算，对概算中各工程项目的增减变化要了如指掌，通过与工程控制的良好结合，切实掌握好建设项目的总概算。
在日常工作中积累编制竣工决算所需的各种文字、资料，例如财务部门通过审核付款或参加各种会议、收集工程演示文稿、工作总结等随时注意积累有关财务用款、计划变动、概预算增减、节约浪费、工程质量优劣、投资效果、资本金到位情况等各方面资料，为撰写竣工决算编制说明书做好资料积累工作。
2.3.6 组织领导得力，细化竣工编制工作流程：建设单位应组织成立编制竣工决算领导小组，由单位领导或总会计师任组长，财会部门任副组长，计划、统计、施工、预算、劳资、供应和质检等有关部门为组员，并邀请经办工程结算审价单位和生产使用单位协同参加编制工作，充分利用信息技术手段，利用现有固定资产投资项目管理系统网络平台，实现财务信息、合同执行同步反映，直观、快捷、全面反映项目实施状况。各单位责任明确，既有合作，又有分工，在统一的目标主导下，确保竣工决算按期完成。
2.3.7 财务部门编制决算时的关键控制点：①整个工程的财务收支情况：首先把历年来上级批复的年度决算数，各个单项工程的投资完成额、资金来源的拨款数、贷款数按资金来源渠道，按各投资方出资数，分类清楚；另外，对应收应付往来款项、应缴款项、结余资金等财务收支情况，应进行一次全面整理和核对。②做好设备核对：设备分安装和不需安装两类。先以财务为主整理设备清册，再实施设备核对。建设工程中设备占总投资比例大，数量多、规格型号繁多，存放地方和使用部门分散，因此要特别重视设备清查核对工作。竣工决算编制小组在设备清册编妥后，设备管理部门应请施工、生产技术等部门协助，分部门分系统注意清点安装设备和不需要安装设备，做到有账有物、账实相符、不多列、不漏列。③分析摊销待摊投资：对照概预算做好费用分析和待摊投资分摊工作，对其中的直接费部分，按规定应随着单项工程价款的结算，直接进入到建筑工程和安装工程；对概算所列需分摊的，根据其费用性质有的分摊在建筑工程，有的分摊在安装工程，有的费用则需全方位分摊。④配合现场审计：准确及时编制项目竣工决算报表及说明，提交预付应付往来、核销凭证、交付明细清单，配合现场审计人员，顺利完成竣工决算财务审计。⑤控制尾工工程：未完工程造出清册，限期处理。一般来说尾工控制在5%以内的，可以编制工程竣工决算，未完工工程造出清册，列出单项工程名称、内容和具体金额。投资留足，包干使用，不留缺口，建成后全部移交生产单位。某些情况下未完工程也可以安排由生产单位实施。⑥重视尾工工程清理：制定已竣工验收项目尾工工程实施计划，实施单位具体落实，限期完成项目清理。
3 结束语
通过细化工程项目验收阶段的财务内部控制，提高了财务数据的准确性、及时性，能更全面、及时反映项目完成情况，加强工程建设全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全，杜绝虚报投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金等风险的发生。
参考文献：
[1]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定 《企业内部控制基本规范》.
[2]全国会计专业技术资格考试领导小组办公室 《高级会计实务科目考试大纲》.
[3]原国防科工委[2006]4号《军工项目审核中心项目监督检查操作规程（试行）》.
