资源消耗会计(resource consumption aecoUntin~简称RCA)是美国在2002年推出的一种新的成本会计核算方法，这一创新方法的推出，很快在美国会计学界引发了一轮极具意义的美国式管理会计方法的研究，它是美国作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)与德国“弹性边际成本法”(简称GPK)的有机融合。
一、资源消耗会计的基本原理
RCA关注的焦点在于资源与资源之间的相互关联性以及资源在产出过程中是如何消耗，这是RCA以GPK为理论基础，与ABC的不同之处。近年来，一些美国学者认为：美国成本会计核算方法更多地强调财务会计或外部报告的有用性，因而就显得不够精巧。然而若能够将美国与德国的成本会计系统有机的结合起来：则会收到更好的效果，有助于推进美国成本会计的发展。
(一)资源消耗会计的核心RCA中涉及到三个核心的概念：一是资源，它指在试作业过程中耗用的经济性投入，如购入的劳动力(职工薪酬)、劳动对象(材料)和劳动手段(固定资产)；二是资源消耗，它指部门之间的成本(价值)转移，RCA根据因果关系，以资源为焦点确定成本的归属；三是资源结集点，它相当于美国成本会计中被称为“成本中心”的一个单位，该单位发生的所有资源消耗均在此结集，结集后的产出数量称为资源产出量。RCA的重点在于从资源结集点向成本对象(如作业、项目、产品、顾客等)分配成本，而且更注重成本性质的分析，并为获得更大的收益而加强E/I产能(剩余／闲置生产能力)的管理。
(二)资源消耗会计成本控制系统的形成RCA是在以上三个核心概念的基础上加以整合，有机融合而形成的成本控制系统：首先，各资源结集点不是相互独立的，而是紧密相关的。RCA将成本对象所消耗的资源成本，基于量化的产出消耗，因果关系的关联性归入资源结集点，然后再根据动因进行分配。相关的资源要素组成了资源结集点，而每一个资源结集点只有一个成本动因。资源之间是相互依赖的，因此资源结集点之间也具有相互关联性。RCA与ABC的不同之处在于，ABC只核算作业消耗的资源，而RCA不仅核算了作业消耗的资源，还核算资源自身消耗的其他资源。由此，RCA的资源结集点既包含了所有作业消耗的资源。又包括因为对其他资源提供效用而消耗的资源。清楚认识被消耗资源的功能及其伴随着作业产生的资源间的相互关系，对资源结集点中的资源进行合理分配显得非常必要。其次，RCA对所有资源结集点的产能进行量化处理之后，还识别了E/I产能并明确了责任归属。RCA为了使消耗的资源被量化，明确资源消耗与成本分配的因果关系，在各资源结集点采用了可量化的手段，从而实现评价手段的定量化，由于资源可能有三种类型：生产性资源、非生产性资源和闲置资源，因此产能也就相应的分为生产的产能和E/I产能。为确保资源有效利用则需要对E/I产能进行合理的控制与管理。在RCA核算方法下，E/I产能是可以识别的，并可分配到对该资源有影响的责任人员或者相关层面上，而不是将其笼统地归人到产品成本中，因此增强了成本管理的透明度，有助于管理。再次，RCA是从最基本的成本核算单位(资源结集点)对成本进行划分，再依据计量标准进行核算。RCA从资源供应和资源消耗两个不同的视角观察成本习性。从资源供应的角度来看，随产出正比例变动的资源成本为变动成本，否则为固定成本；从资源消耗的角度来看，上述的变动成本又存在以固定的形式消耗的可能性，因此需要将其识别出来并进行相关处理。此外，很多资源的消耗是难以以货币进行计量的，所以RCA，还应用到了很多除了货币之外的所有可量化的指标。明确了资源消耗关系后，再将非货币的量化指标转化为货币指标，应用货币指标计算对象的成本。由此，RCA实现了资源的消耗关系与核算成本的价值关系之间的分离，即将产出的量化计量过程与货币计算过程区分开来，从而形成资源消耗与成本核算之间相互依存的关系。最后，RCA的因果关系是运用量化指标建立的。在RCA下；先要确定基本生产部门对辅助生产部门所提供的需求量，辅助生产部门按照基本生产部门的需求量确定向基本生产部门分摊的变动成本单价和固定成本总额，将消耗的资源成本“拉动式”计入成本对象。企业综合利用了财务信息和非财务信息，这将有助于加强成本管理，实现资源的有效利用。
二、美国推行资源消耗会计对我国的启示
资源消耗会计在美国的推行，对我国成本管理实务和理论研究具有重要的启示。
(一)借鉴国外先进经验，结合本国实情的发展利用 在此次推行RCA前后，美国会计学界开展了对德国成本会计的认真研究工作。除在有关杂志上发表推介德国成本会计成功经验的论文外，有学者还在德国运用了GPK的公司进行实地调查研究，向相关人员询问GPK的运用及对其控制的影响情况，虚心向德国同行学习，总结德国先进的成本会计经验，并通过借鉴GPK的经验，解决本国成本管理方法运用和其他方面存在的问题。IMA已采取重要措施将GPK知识引入到普及英语的地区中。在借鉴德国成本会计的成功经验基础上，将GPK和ABC所具有的成功因素及优点相结合，推出RCA，形成了美国式(U.S.version)的成本会计。我国会计学界从2二十世纪90年代开始对ABC进行了较为深入和全面研究，并取得了部分研究成果，但至今关于ABC的运用情况还不够了解。为了保证成本会计在决策支持、计划编制和控制上发挥其应有的作用，我国有必要研究和借鉴GPK和RCA的理论与积极实践的经验，并结合我国实际情况加以发展性利用。一方面要研究RCA的基本概念、创新之处、基本程序等基本原理和在国外运用的情况，关注研究和实践的动态；另一方面要对我国实施RCA的可能性、必要性、操作性问题及其在运用中应注意的问题进行研究，尽快吸收国外的先进成本会计经验，解决成本管理中存在的有关问题。
(二)注重理论研究，重视理论向应用的转化 美国会计学界推行RCA，比较注重理论与实践的结合，解决具体操作的问题。ABC之所以在美国没有成功的实施，一个重要的原因便是没有解决好理论与实务相融合的问题。ABC在美国运用中普遍没有与管理体系一体化，在计划的制定上没有获得成功，在推广上没有建立一个依照明确实践标准的强有力的专业推广组织，在软件、发展和信息披露方面以及最佳处理等实务问题上又一直没有达成共识。美国会计学界发现德国会计界成功地将GPK理论应用于实践，构造了一个与管理体系一体化的完整实务体系。美国LMA应用研究基金会做了大量的资金投入，用于研究德国的GPK和美国的RCA的应用。有的学者还对RCA在企业中进行了试用，如通过在Clopay塑胶公司的试用取得了第一手资料，总结了RCA的优点和其他情况，在理论转化应用问题上进行了积极地探索。我国会计界应在对RCA在美国的企业中应用的情况有所了解的基础上，组织有关机构或由学者、成本会计实务工作者认真进行RCA在我国的应用研究，促使对管理有效的、有价值的成本会计理论向实务应用的转化。
(三)推进成本会计理论的发展从推行RCA的情况看，美国会计学界没有满足在成本会计理论与实务上已经取得的成就，而是深刻反思现有成本会计理论与实务中存在的问题，研究国外成功的成本会计理论成果，对成本会计方法进行创新，对推动成本会计理论的发展具有积极的意义。RCA在成本会计理论上的发展是多方面的，它是在结合德国成本会计利用先进计算技术及ERP系统时强调各种资源的作用的基础上开发形成的，克服了传统成本分配方法的许多缺点，在产能管理和基于准确而详细的资料进行战略管理上被置于更宽泛的管理层面。当今企业面临的环境复杂多变，这些环境因素对企业的生存和发展有着重大的影响。为了适应日益激烈的竞争，有必要探寻新的、更为有效的成本会计方法，构建创新的成本会计理论，更好地发挥理论的指导作用。RCA的推行，给我国提供了不断推进理论发展的实例：我国可以在RCA理论框架确定的基础上，结合我国实际情况构造适合我国需求的成本会计理论，确实打造中国式的成本会计。
(编辑 代 娟)
