[摘要]资源、环境问题的不断恶化，日益影响社会的可持续发展，企业是社会的重要一员，有义务促进环保工作，而基于可持续发展的企业环境会计建设，是改善环境、增进企业发展的重要举措。本文通过分析企业环境会计的相关理论，找出企业环境会计问题所在，最后提出相应的对策，以期在完善企业环境会计体系的基础上推动可持续发展下的环境会计的实施。
[关键词]可持续发展；企业环境会计；问题；对策
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1006－5024(2011)01－0160－03
一、基于可持续发展的企业环境会计理论解析
1.企业环境会计的界定
关于企业环境会计的界定，最早形成于上世纪70年代，西方学者由研究环境保护与会计技术关系问题人手，为的是协调好经济发展与资源、环境之间的关系。1973年经济学家比蒙斯(F·A·Beams)在英国《会计学月刊》上发表文章《控制污染的社会成本转换研究》，标志着“企业环境会计”应运而生。如今，国际上对企业环境会计的研究日趋完善，但是，由于研究视角的不同，国际上还没有对于企业环境会计的概念做统一的界定。分析国内外学者对于企业环境会计的界定，大致可以将企业环境会计概念分为研究依据、研究内容、计量单位及中心思想四大要素。企业环境会计是以可持续发展理论为基础，包含经济学、会计学以及环境学等多门学科为理论基础的综合性交叉学科；企业环境会计主要是反映企业生产经营活动对环境的影响，并通过确认、计量、记录、控制环境污染与防治、资源开发与利用的费用评估、资源与环境的相关活动对企业带来的经济效益，致力于协调企业与环境之间的关系；企业环境会计的计量是按照“以货币为主，以实物为辅”多种单位计量原则，充分反映企业社会与经济效应；现代经济理论中，资源与环境是具有资本性质的，企业环境会计的中心思想就是研究资源的消耗、环境的污染补偿问题，以求平衡自然资本与人造资本之间的转换。因此，综合以上企业环境会计的要素，本文指出，企业环境会计是指以包括可持续发展在内的经济学、会计学以及环境学等多学科为理论基础，采用“以货币为主。以实物为辅”的计量单位原则，以资源消耗、环境污染如何得到补偿为中心，通过确认、计量、记录、控制环境污染与防治、资源开发与利用的费用来研究企业生产经营活动与环境的相互影响，以求改善企业与环境之间关系的综合性新兴学科。
2.企业环境会计的特征
(1)会计研究对象的扩展。相比较传统的企业会计，企业环境会计拥有一些新特征，具体表现在会计研究对象的扩展、计量方式的改进、增进企业与环境的联系三大特征。传统的企业会计只是重视企业的经济效益，并不关心企业的生产经营活动对资源与环境造成的影响，从而使得企业活动与资源、环境保护的脱节，不利于整个社会的总体发展，而企业环境会计将企业活动与环境保护相挂钩。不仅研究企业的经济活动，还分析企业生产经营活动对环境造成的影响，从而扩大了企业会计研究对象的范围。
(2)改进计量方式。传统的企业会计关注的只是企业经济活动，并没有考虑资源与环境因素，将货币作为主要的计量工具，完全可以应付日常企业的生产经营，但企业环境会计以资源消耗、环境补偿为中心，研究企业经济活动与资源、环境之间的协调，其中需要大量资源与环境所反馈的财务信息，仅凭货币计量是远远不够的，需要运用实物计量单位核算资源与环境的反馈信息，因此，非货币计量方法的引入扩展并改进了企业会计的计量方式。
(3)增进企业与环境的联系。环境会计的基础理论与思想是可持续发展，环境会计要求企业在生产经营活动中，不但要考虑企业的经济利益，而且还要重视企业的经济活动对环境造成的影响，协调好企业经济利益与资源、环境利益的“资本分配”，从而促进企业与资源、环境的和谐共存。
二、可持续发展与企业环境会计互动关系分析
1.企业环境会计以可持续发展为基础。可持续发展的基础性效应包含理论基础与实践基础两个方面，无论是企业环境会计的建立，还是企业环境会计目标的设定，都以可持续发展理论为指导思想。以企业为代表的人类行为的存在使得环境问题日益突出，保护生态环境，走可持续发展之路转变成各国发展的主导思想，企业环境会计正是在这种大环境下建立起来的一门会计核算方式，而企业环境会计设定的实质就是使经济活动的基本要素——企业加强对环境保护的重视力度，把环境看作是有价值的经济要素，纳入到企业核算体系中，规范企业的行为，推动社会可持续发展；另外，在企业环境会计的实际操作中，资源环境状况的好坏会直接影响企业会计核算及企业正常的生产经营。若企业会计环境运行顺畅，资源开发适度，企业生产将得到保障，而如果开发不适量，资源消耗与资源修复平衡关系被打破，资源环境出现恶化，将影响企业正常的生产与经营。
2.企业环境会计是可持续发展的推动力与保障。企业环境会计的实施，约束了企业的行为，将环境污染与资源消耗的社会负担转化为企业的“内部成本”，以利益最大化为目标的企业生产不得不考虑资源消耗的成本问题，因而客观上也增强企业社会的责任感与使命感，以企业为代表的经济体将环境因素纳入到其生产体系中，减轻了社会负担，企业环境会计的实施是可持续发展建设重要的方式与手段，保障了可持续发展战略的推行。企业环境会计的实施有利于企业管理水平的提高，具体包括促进企业的持续发展、扩展企业管理职能、完善信息披露的缺陷以及提高企业的知名度四个方面。企业运营的最终目标是追求利润最大化，强调发展的持续性，对企业长期发展是有利的。拥有一套完善的环境会计核算体系，从而弥补了传统会计在披露内容上的局限性。
三、我国基于可持续发展的企业环境会计面临的困境分析
1.可持续发展的环境会计的思想观念落后。思想观念落后是制约企业环境会计发展的首要问题，具体包括社会认可度较低、企业环境责任意识淡薄以及企业对环境会计认识片面三方面问题。我国关于企业环境会计始于上世纪末，无论是研究时间，还是研究深度都远远落后于国际水平。另外，限于我国的基本国情，发展仍长期占据我国战略的中心位置，因而国内社会对于企业环境会计的认同度不高，要使企业环境会计获得整个社会的认可，还需要一定的时间；在利益最大化的驱动下，加上社会大环境的影响，企业普遍缺乏环保意识，没有认识到其在社会中的责任，企业环境信息披露较为困难；由于企业对企业会计环境的认识的深度不够，造成企业在实际计量、核算的过程中出现各种问题，如各种环境要素的分类、测量方式的选择等。
2.与可持续发展相关的企业环境会计法律建设滞后。我国企业环境会计方面的法律建设滞后，相关法规不健全，对企业环境会计实施缺乏必要的政策引导与支持，受利益的驱使，企业不会主动披露自身环境信息，相
关会计法律、准则制定的滞后，客观上助长了企业忽视环境保护、隐藏企业环境信息等活动。然而，随着资源、环境的不断恶化，社会对企业环境会计信息披露的需求却不断增加，供不应求的局面严重制约我国企业环境会计的发展。
3.与可持续发展相关的企业环境会计缺乏专业人才。企业环境会计是以可持续发展理论为基础，包含经济学、会计学以及环境学等多门学科为理论基础的综合性交叉学科，因而企业环境会计相关人员应具备多门学科理论基础、广泛的实践经验。但是，目前我国企业环境会计人才较为匮乏，企业环境会计从业人员的综合素质较低，不能满足日益增加的企业环境会计实施的需求，与可持续发展相关的企业环境会计缺乏专业人才。
4.以可持续发展为基点的企业环境会计制度建设不完善。现阶段，由于受发展较晚，以及传统观念下高消耗、低利用的粗放型经济发展模式的影响，我国企业环境会计制度建设还较为落后，尚没有建立起完善的环境会计规范体系。由于缺乏环境会计规范与准则的指导，企业在环境会计信息披露的过程中出现信息不全、不准确、不具体等方面的问题。一方面，随着企业环境会计信息的相关需求的增加，企业环境会计信息“供需矛盾”日益突出；另一方面，由于缺乏规范体系的约束，企业在环境会计信息的计量与披露中随意性太强，在利益驱使下，企业逃避社会责任的现象层出不穷。
四、基于可持续发展解决企业环境会计问题的相关对策分析
(一)加强企业环境会计的观念建设。提高企业环境会计观念认识是推动企业环境会计前进的第一步，起基础性作用，企业环境观念理解正确与否，直接关系到企业环境会计建设的持续性及发展速度。
(二)推动相关企业环境会计法制建设。推动企业环境会计相关立法的制定，是企业环境会计顺利进行的保障。目前，我国已颁布的环境保护、资源管理等方面的法律、行政法规、地方性法规700余项，与国际合作的环保公约近30部，法律法规的制定为我国企业环境会计制度的实施奠定了法律基础，但我国现有的法律大多较为分散，并没有形成统一的、完整的法律体系。因此，必须加强企业环境会计相关法律的建设，将各种环境会计法规形成一套完备的体系，增强可操作性；同时，推进企业环境会计的深化，将资源、环境纳入会计要素中，制定出具体的环境会计标准与准则，有利于企业环境会计法规的落实。
(三)增进企业环境会计人才建设。企业环境会计实施的核心是人才建设，只有加强财务人员人才培养，提高财务人员的综合素质，才能保证企业环境会计的顺利实施。加强人才的培养，具体包括加强人才培训、建立激励机制两方面措施。加强人才的培训。一方面，加强的是财务人员的思想建设，培训的课程中吸入环境保护相关理论，促进财务人员环保意识的培养；另一方面，由于企业环境会计是综合性交叉学科，除了传统的会计学知识外，企业环境会计还需要财务人员具备资源、环境等方面的知识。因此，在财务人员的培养中，应重点加强财务人员环境方面的专业培训，增进企业财务人员的综合性素质的提高，从而适应企业环境会计的要求。
(四)完善企业环境会计的制度建设
1.企业层面。加强企业环境制度建设，企业应建立一套完备的环境会计信息披露体系，严格规范环境会计披露过程中的每一个操作程序，增加会计分录的科目，将环境收支纳入到会计分录中，组织专门的财务人员进行定期检查，确定环境会计信息的录入，从而保证企业环境会计披露的完整性、准确性；由于环境会计具有部分环境方面的不可计量性，在环境会计信息会计报表披露的过程中，采用定量与定性相结合的方式，对于不可采用货币计量的单位，采用适当的文字描述，确保披露企业环境会计信息的完整性。
2.政府层面。加强企业环境会计的政府主导作用，促进企业环境会计实施的顺利实施，具体包括改善产业结构、完善环境资源定价机制、制定环保优惠政策、强化政府管理部门的指导四方面措施。改善产业结构，减少环境污染较为严重的产业比重，并采用兼并重组的方式，将环境污染较为严重的企业升级改造，提高资源利用率、增强绿色生产能力；可利用的环境资源多半属于不可再生资源，不可放任流失，需要政府对环境资源进行定价，完善环境资源的定价机制，使企业在生产经营过程中明确环境资源的成本概念，促进企业改善生产方式，提高资源利用率；对环保有利的项目，企业政府采取减税或免税等优惠措施，鼓励企业生产，并对环保有力的企业名单进行公布，增强企业的社会责任感；趋利使然，企业多半不会主动进行环境信息披露，因而就需要政府的强制措施，政府内部相关财政、环保部门加强合作，制定系统的企业环境会计制度，强化政府机构对企业环境会计的督导作用，保证企业环境会计顺利进行。
3.社会层面。企业环境会计的实施，社会起推动及督导作用。市场环境影响企业生产建设的方向与规模，优化企业的市场环境，为企业环境会计创造一个良好的发展环境。另外，加强社会机构的环境监督职能，由政府引导和授权，以会计师事务所等社会机构为主力对企业披露的会计信息进行审查，保证企业环境信息的真实性。同时，将审查结果公布于众，并通过积分的形式对企业的优劣等级进行评定，提高企业环保意识，强化企业社会责任感，推动企业环境会计建设稳步发展。
[责任编辑：熊一坚]
